Teisė į PVM atskaitą PVM atskaita mišrios veiklos atveju

Teisė į PVM atskaitą

Teisę į PVM atskaitą turi:

♦ PVM mokėtojai, kurie vykdo ar ketina vykdyti PVMĮ 58 straipsnio 1 dalyje nurodytą veiklą;

♦ apmokestinamieji asmenys ne PVM mokėtojai, privalėję įsiregistruoti PVM mokėtojais, kurie Lietuvoje tiekė (teikė) PVM apmokestinamas prekes (paslaugas);

♦ asmenys, kurie tiekia į kitą ES valstybę narę naujas transporto priemones;

♦ kiti atvejai.

PVM mokėtojas:

♦ pirkimo PVM atskaitomas iš karto, neatsižvelgiant į tai, kada prekės (paslaugos) bus PVM apmokestinamoje veikloje panaudotos;

♦ atskaitomas PVM deklaruojamas FR0600 35 laukelyje.

Ne PVM mokėtojas apmokestinamasis asmuo:

♦ pirkimo PVM turi teisę įtraukti į PVM atskaitą, kai prekės (paslaugos) faktiškai panaudotos PVM apmokestinamoje veikloje;

♦ atskaitomas PVM deklaruojamas FR0608 24 laukelyje.

♦ ESTT Byloje Grundstuckgemeinschaft Sclosstrasse C-396/98 konstatavo, kad asmuo, kuris numato vykdyti ekonominę veiklą pagal Šeštosios direktyvos 4 straipsnį ir gali tai pagrįsti objektyviais įrodymais, ir kuris savo numatomai veiklai vykdyti patiria išlaidų, turi būti laikomas apmokestinamuoju asmeniu.

Veikdamas kaip apmokestinamasis asmuo, pagal Šeštosios direktyvos 17 straipsnio nuostatas, jis turi teisę į PVM atskaitą įtraukti pirkimo PVM prekių (paslaugų), įsigytų numatomai tokiai ekonominei veiklai, kuriai PVM atskaita galima.

♦ Pagal ESTT praktiką apmokestinamojo asmens vykdomą PVM apmokestinamos ekonominės veiklos procesą apima tiek paruošiamieji darbai, skirti ekonominės veiklos pradžiai, tiek šios veiklos vykdymas, tiek ekonominės veiklos užbaigimo (likvidavimo) darbai.

Todėl minėtiems darbams vykdyti įsigytų prekių ir paslaugų pirkimo PVM gali būti įtrauktas į PVM atskaitą, kaip PVM apmokestinamai veiklai vykdyti skirtų prekių bei paslaugų pirkimo PVM.

♦ Analogiškos nuostatos dėl PVM atskaitos taikytinos ir PVM mokėtojui priklausančio konkretaus turto vieneto naudojimo jo ekonominėje PVM apmokestinamoje veikloje procesui (šio turto vieneto sukūrimo darbams, naudojimui ekonominėje veikloje ir naudojimo šioje veikloje užbaigimo darbams).

PVM mokėtojas pirkimo PVM gali atskaityti tokiai veiklai:

PVM apmokestinamam prekių tiekimui (paslaugų teikimui):

– standartiniu PVM tarifu;

– lengvatiniais (9, 5 proc.) PVM tarifais;

– 0 (nuliniu) PVM tarifu.

PVM mokėtojui, vykdant ES struktūrinių fondų lėšomis finansuojamus projektus, įsigyjamos įvairios prekės ir paslaugos, už kurias apmokama ES lėšomis.

Teisė į tokio projekto vykdymui įsigytų prekių bei paslaugų pirkimo PVM atskaitą atsiranda tik tuo atveju, jeigu:

♦ PVM mokėtojas kaip ES struktūrinių fondų paramos gavėjas yra ir minėtų prekių (paslaugų pirkėjas), t. y. prekių tiekėjai (paslaugų teikėjai) minėto projekto vykdymui skirtų parduotų prekių (suteiktų paslaugų) PVM sąskaitas faktūras išrašo šio PVM mokėtojo vardu

ir

♦ šios įsigytos prekės (paslaugos) yra skirtos šio PVM mokėtojo PVM apmokestinamai veiklai vykdyti (PVM apmokestinamų prekių tiekimui (paslaugų teikimui), ilgalaikio turto, skirto naudoti PVM apmokestinamai veikla, sukūrimui ir pan.

Pavyzdys

X miesto savivaldybė kartu su partnere UAB Y, PVM mokėtoja, vykdo ES struktūrinių fondų lėšomis finansuojamą projektą, susijusį su miesto centralizuoto šilumos tiekimo sistemų modernizavimu (toliau – Projektas).

Projekto vykdymui skirtomis ES struktūrinių fondų lėšomis disponuoja X miesto savivaldybė.

Pabaigus darbus, šilumos tiekimo sistemas savo veikloje naudos UAB Y, tiekianti PVM apmokestinamą šiluminę energiją ir karštą vandenį miesto X gyventojams, įmonėms bei įstaigoms.

Ar UAB Y turi teisę įtraukti į PVM atskaitą minėto Projekto vykdymui įsigytų prekių bei paslaugų pirkimo PVM?

Kai Projekto vykdymo rezultatas yra sukurtas (modernizuotas) turtas, skirtas UAB Y ekonominei PVM apmokestinamai veiklai vykdyti, tai šio Projekto vykdymui įsigytų prekių bei paslaugų pirkimo PVM UAB Y turi teisę įtraukti į PVM atskaitą.

PVM sąskaitos faktūros turi būti išrašytos UAB Y vardu, įsigytų prekių ir paslaugų pirkimo PVM (kaip netinkamas finansuoti) turėtų būti apmokamas ne iš ES struktūrinių fondų, o iš UAB Y ar kitų lėšų.

Šiuo atveju X miesto savivaldybė, yra tik mokėtoja, vykdanti atsiskaitymus už kitos partnerės – UAB Y įsigytas prekes bei paslaugas.

PVM mokėtojas pirkimo PVM gali atskaityti tokiai veiklai:

♦ prekių tiekimui (paslaugų teikimui) už šalies teritorijos ribų tuo atveju, kai toks tiekimas (teikimas), jeigu vyktų Lietuvoje, būtų apmokestinamas PVM.

Ši sąlyga netaikoma, jeigu už ES teritorijos ribų suteiktos draudimo ir (arba) PVMĮ 28 straipsnio 1–5 dalyse nurodytos finansinės paslaugos.

Pavyzdys

Reklamos agentūra teikia reklamos paslaugas Latvijos įmonei.

Reklamos paslaugų suteikimo vieta – ne PVM objektas Lietuvoje. PVM sąskaitoje faktūroje PVM neskaičiuojamas.

Paslaugų apmokestinamoji vertė deklaruojama PVM deklaracijos FR0600 20 laukelyje.

Reklamos agentūra turi teisę įtraukti į atskaitą šiai paslaugai atlikti įsigytų prekių ir paslaugų PVM.

FR0600 deklaruojama – 25 ir 35 laukeliuose.

PVM mokėtojas pirkimo PVM gali atskaityti tokiai veiklai:

♦ draudimo ir finansinėms paslaugoms, suteiktoms už ES teritorijos ribų

Pavyzdys

Lietuvos draudimo įmonė Norvegijos piliečiui suteikė draudimo paslaugų už 5 000 Eur.

Pirkėjas įsikūręs už ES teritorijos ribų, todėl šios paslaugos laikomos suteiktomis už šalies teritorijos ribų.

Lietuvoje suteikta draudimo paslauga PVM neapmokestinama, jos vertė įtraukiama į PVM deklaracijos 13 lauk., o prekių ir paslaugų, skirtų šiai paslaugai atlikti, pirkimo (importo) PVM negali būti atskaitomas.

Draudimo paslaugų, suteiktų Norvegijos piliečiui, vertė (5 000 Eur) - PVM deklaracijos 20 laukelis, prekių ir paslaugų, skirtų minėtoms paslaugoms atlikti, pirkimo (importo) PVM gali būti įtrauktas į PVM atskaitą.

Už ilgalaikio materialaus turto pasigaminimą (PVMĮ 6 straipsnis) apskaičiuotą pardavimo PVM sumą kaip pirkimo PVM galima atskaityti.

Pavyzdys

Pastato savikaina 1 mln. Eur.

Apskaičiuotas pardavimo PVM – 210 000 Eur (kadangi naudojosi PVM atskaita, taikomas PVMĮ 6 str.).

PVM deklaracijoje FR0600 turi būti įrašyta:

- apmokestinamoji vertė 1 mln. Eur – 15 lauk.

- pardavimo PVM 210 000 Eur – 29 lauk.

- pirkimo PVM 210 000 Eur – 25 lauk.

Pastatas bus naudojamas tik PVMĮ 58 str. 1 d. nurodytoje veikloje, todėl visas PVM traukiamas į PVM atskaitą (pildomas 35 lauk.)

Mokėtina Į biudžetą PVM suma lygi 0 (210 000 – 210 000).

2022 m. gegužės 17 d.

(Bus daugiau)

VMI prie FM inf.